Se trata de una
obra que explica de forma pormenorizada la tributación de las diferentes
operaciones financieras en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido,
analizando las operaciones exentas y sus repercusiones en el sujeto pasivo y
haciendo un estudio de las distintas propuestas de modificación legislativa que
sobre esta materia se vienen produciendo en el marco de la Unión Europea,
incluyendo un anexo final con casos prácticos resueltos.
La delimitación de qué
operaciones sujetas están o no exentas de tributación en el IVA se complica en
la práctica ya que, a medida que transcurre el tiempo, las entidades
financieras, por necesidades de una mejor adecuación a las exigencias del
mercado, van ofreciendo nuevos productos que no siempre encuentran fácil acomodo
al supuesto contemplado en las normas. En este sentido, el autor de la obra
realiza un profundo análisis de las características de dichas operaciones,
apoyándose tanto en la normativa vigente como en la doctrina y la jurisprudencia
para establecer sus propias conclusiones.
En cuanto a los elementos de
cuantificación del IVA en las operaciones sujetas y no exentas se explican los
supuestos especiales de determinación de la base imponible, abordando casos tan
complejos como los de las operaciones vinculadas, los grupos de entidades, los
préstamos subvencionados, operaciones de cambio de moneda o anticipos e
intereses indemnizatorios.
Otras operaciones
financieras dentro ámbito empresarial son las de factoring, confirming y leasing
cuyas especiales características hacen que tengan un determinado tratamiento
fiscal que el autor desarrolla con detalle.
Como es lógico, en el libro
se contemplan igualmente las operaciones financieras no sujetas tales como los
dividendos, intereses, adquisición de participaciones, emisión de acciones,
etc., donde se realizan interesentes matizaciones respecto a la norma de
exención. En este sentido es destacable el desarrollo que se hace de los efectos
de dicha exención en el sujeto pasivo, entrando a analizar figuras tales como la
del derecho de opción o la regla de prorrata.
Por otro lado, hay que
destacar que el autor siempre aborda las materias desde la doble perspectiva del
derecho comunitario y la legislación doméstica española, dedicando un
interesante capítulo final a la propuesta de modificación de la fiscalidad
comunitaria de las operaciones financieras.
Asimismo, el libro incluye
un anexo donde se recogen casos y supuestos que le otorgan a la obra la
necesaria dimensión práctica que complementa la exposición teórica de la
materia.
CAPÍTULO I. LA ARMONIZACIÓN COMUNITARIA DE LA
FISCALIDAD INDIRECTA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES
FINANCIERAS
1. La tributación de las operaciones financieras
con anterioridad a la armonización de la fiscalidad indirecta en la CEE
2. El proceso de armonización comunitaria y su
incidencia en el IVA
A. La Primera y Segunda Directivas
B. La Sexta Directiva
C. La refundición operada por la Directiva del IVA
3. La relación entre el Derecho comunitario y el
Derecho interno
A. La primacía del Derecho comunitario
B. El efecto directo de las directivas comunitarias
C. La cuestión prejudicial
D. El Derecho Constitucional y el Derecho comunitario
E. El derecho comunitario y el principio de reserva de ley
F. La devolución de ingresos indebidos y la responsabilidad
de los Estados
miembros por infracción del Derecho comunitario.
4. Las operaciones financieras en el IVA
A. Justificación del tratamiento fiscal específico que
reciben las operaciones
financieras en el IVA.
B. El concepto de operación financiera en el IVA
C. Las operaciones financieras y su calificación como
prestaciones de servicio
en el
IVA.
CAPÍTULO II. LA SUJECIÓN AL IVA DE LAS
OPERACIONES FINANCIERAS
1. Introducción
2. Las operaciones financieras sujetas
A. El concepto de hecho imponible en la Directiva del IVA
B. El concepto de hecho imponible en la LIVA
3. Lugar de realización del hecho imponible en las
operaciones financieras
A. El lugar de realización del hecho imponible en la
Directiva del IVA
B. El lugar de realización del hecho imponible en la LIVA
4. Elementos de cuantificación del IVA de las
operaciones financieras sujetas y no exentas
A. La base imponible en la Directiva del IVA
B. La base imponible en la LIVA
C. Supuestos especiales de determinación de la base imponible
en las ope-
raciones financieras.
a) Las operaciones vinculadas
b) El régimen especial del grupo de
entidades
c) Préstamos subvencionados
d) Operaciones de cambio de moneda
e) Anticipos e intereses
indemnizatorios
D. Devengo
E. Tipo de gravamen
5. Las operaciones financieras sujetas y no
exentas
A. Cobro de créditos y factoring
a) El contrato de factoring
b) La STJUE de 26 de junio de 2003 y
el factoring propio e impropio
c) La Ley 62/2003 y la no exención de
las operaciones de factoring
d) La determinación de la base
imponible en las operaciones de factoring
e) El devengo del Impuesto en las
operaciones de factoring
f) La entrada en vigor de la
resolución 1/2004
g) El cobro de efectos
B. El confirming
C. El arrendamiento financiero o leasing
a) El contrato de leasing
b) La sujeción de las operaciones de
leasing al IVA
c) La tributación de las operaciones
de leasing en el IVA
D. Otros supuestos de no exención de las operaciones
financieras
6. Las operaciones financieras no sujetas
A. Dividendos
B. Intereses
C. Adquisición de participaciones
D. Emisión de acciones y participaciones instrumentales
E. La consideración de sujeto pasivo y el derecho a deducir
el IVA
CAPÍTULO III. LAS OPERACIONES FINANCIERAS
EXENTAS
1. Naturaleza de la exención de las operaciones
exentas
A. La reserva de ley en materia de exenciones
B. Exenciones técnicas
C. Exenciones fundamentalmente objetivas
D. La interpretación de estas exenciones en la jurisprudencia
comunitaria
E. La implantación de estas exenciones en España
2. Efectos derivados de la exención para el sujeto
pasivo
A. El derecho de opción
B. La regla de prorrata
a) La Directiva del IVA y la regla de
prorrata
b) La LIVA y el cálculo de la
prorrata de deducción
c) La aplicación de la regla de
prorrata a las operaciones financieras
a’) Intereses
b’)
Operaciones de cesión de divisas, billetes de banco y monedas
c’)
Operaciones de cesión de pagarés y valores
d’)
Operaciones realizadas desde sucursales situadas fuera del territorio
de aplicación del Impuesto.
e’) Las
operaciones accesorias financieras
C. La no sujeción de las adquisiciones intracomunitarias
3. Efectos derivados de la exención para el
destinatario de la operación financiera
4. Operaciones exentas
A. La exención de las operaciones de crédito y préstamo.
a) El diferente alcance de los
términos crédito y préstamo a efectos
mercantiles.
b) La exención en las operaciones de
concesión de créditos y préstamos
c) La exención en las operaciones de
gestión de créditos y préstamos
d) La exención en las operaciones de
permuta financiera (swaps) y trans-
misión de créditos y préstamos.
B. La exención de las operaciones de garantía
C. La exención de las operaciones relativas a los efectos
comerciales y a las
cuentas
corrientes y depósitos bancarios.
a) La exención de las operaciones
relativas a las cuentas corrientes y de-
pósitos en efectivo.
b) La exención de las operaciones
relativas a efectos comerciales, giros y
transferencias.
c) La exención de las operaciones
relativas a tarjetas de crédito
D. La exención de las operaciones relativas a divisas,
billetes de banco y mo-
nedas
que sean medios legales de pago.
E. La exención de las operaciones relativas acciones,
participaciones sociales,
obligaciones y demás (salvo excepciones) títulos valores.
a) La exención de las operaciones y
servicios relativos a participaciones
societarias y obligaciones.
b) La exención en las operaciones de
transmisión de participaciones socie-
tarias y obligaciones.
F. La mediación y negociación en las operaciones exentas
G. La exención en las operaciones de gestión de los fondos de
Inversión
H. La exención de los servicios prestados por fedatarios
públicos
5. El régimen especial del grupo de entidades
A. Modalidad básica
B. La opción avanzada
6. El abuso del Derecho como límite a la
aplicación de la exención de las operaciones financieras
CAPÍTULO IV. LA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN DE LA
FISCALIDAD COMUNITARIA DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
1. Introducción
2. El libro blanco de la política de los servicios
financieros 2005-2010
3. Propuesta de directiva en la que se modifica la
Directiva del IVA en relación a los servicios financieros
4. Propuesta de reglamento en la que se modifica
la Directiva del IVA en relación a los servicios financieros
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