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Sinopsis
Índice
La Hacienda
Pública goza de un derecho de crédito frente al obligado tributario, que se
realiza con el ejercicio de la función recaudatoria. Cuando se producen
actuaciones evasivas del deudor, no obstante, la Administración tributaria puede
recurrir no sólo a la ejecución forzosa de la deuda, sino también a otros
mecanismos que incrementan las posibilidades de hacer efectivo el cobro de la
misma. Dentro de las medidas que el ordenamiento jurídico configura para
asegurar el crédito tributario se encuentran las denominadas garantías
tributarias. En este trabajo se examina el régimen jurídico de las garantías del
crédito tributario en sentido estricto, esto es, los derechos o facultades
concedidos por el ordenamiento tributario a la Hacienda Pública acreedora en
virtud de los cuales, en fase recaudatoria, este sujeto activo puede actuar
sobre un bien concreto o sobre un patrimonio para aumentar las posibilidades de
cobro.
Las garantías tributarias en
sentido estricto pueden tener una naturaleza real o personal, siguiendo una
clasificación tradicional del derecho tributario. De entre todas las garantías
existentes en el ordenamiento jurídico se profundiza en esta monografía en
aquéllas cuyo régimen jurídico se localiza en el ordenamiento tributario. En el
seno de las garantías reales tributarias, se aborda específicamente el estudio
de la hipoteca legal tàcita, el derecho de afección y la hipoteca legal expresa.
La normativa tributaria vigente mantiene otras prerrogativas destinadas a
asegurar igualmente el cobro del crédito pero que no son garantías reales en
sentido estricto: el derecho de prelación general, el derecho de retención, y
las medidas cautelares, que también son objeto de atención. Las garantías
personales que contempla el ordenamiento tributario y que se analizan en esta
monografía, finalmente, son la responsabilidad tributaria (solidaria y
subsidiaria), objeto de especial atención dada la importancia de esta
institución y la complejidad de su régimen material y formal, y la denominada
solidaridad tributaria pasiva (solidaridad de dos o más titulares en la
realización del hecho imponible y solidaridad entre los responsables del
tributo).
CAPÍTULO PRIMERO
Las garantías del crédito tributario
1. La responsabilidad patrimonial universal y las
garantías del crédito tributario
2. Características generales de las garantías
tributarias
2.1. Accesoriedad
2.2. Especialidad
2.3. Legalidad
3. Clases de garantías del crédito tributario
3.1. Las garantías del crédito tributario en sentido amplio
3.2. Las garantías del crédito tributario en sentido estricto
3.2.1. Las garantías reales
3.2.2. Las garantías personales
4. Delimitación con figuras afines
4.1. Distinción entre los privilegios y las garantías del
crédito tributario
4.2. Distinción entre las medidas cautelares y las garantías
del crédito
tributario.
4.2.1.
Finalidad y operatividad
4.2.2. Provisionalidad
4.2.3. Configuración legal
5. Las garantías del crédito tributario en la
normativa tributaria.
CAPÍTULO SEGUNDO
Las garantías reales tributarias
1. La hipoteca legal tácita
1.1. Naturaleza jurídica
1.2. Ámbito de aplicación
1.2.1. Aspecto subjetivo
1.2.1.1.
Sujetos titulares de la hipoteca legal tácita
1.2.1.2.
Sujetos afectados por la hipoteca legal tácita
1.2.2.
Aspecto objetivo
1.2.3.
Aspecto material
1.2.4.
Aspecto temporal
1.3. La hipoteca legal tácita en vía de apremio
1.3.1. Ejecución de la hipoteca legal
tácita
1.3.2. Actuación del tercer
adquirente o acreedor inscrito
1.3.3. La hipoteca legal tácita en
situación concursal
1.4. La extinción de la
hipoteca legal tácita
2. El derecho de afección
2.1. Régimen jurídico
2.2. Naturaleza jurídica
2.3. Distinción con otras figuras afines
2.4. Ámbito de aplicación
2.4.1. Aspecto subjetivo
2.4.2. Aspecto objetivo
2.4.3. Aspecto material
2.5. Eficacia del derecho de afección
2.6. Ejecución del derecho de afección
2.7. Extinción de la garantía y prescripción
3. La hipoteca legal expresa
3.1. Ámbito de aplicación
3.2. Eficacia de la hipoteca legal expresa
3.3. Constitución de la hipoteca legal expresa
3.4. Relevancia práctica de la hipoteca legal expresa
4. Supuestos excluidos de las garantías reales del
crédito tributario
4.1. El derecho de prelación
general
4.1.1. Naturaleza jurídica del
derecho de prelación
4.1.2. Eficacia del derecho de
prelación general
4.1.2.1. El
derecho de prelación en los procesos singulares de ejecución
forzosa.
4.1.2.2. El
derecho de prelación en las situaciones de concurso.
4.2. El derecho de retención
4.2.1. Concepto y naturaleza jurídica
del derecho de retención
4.2.2.
Eficacia del derecho de retención
4.3. Las medidas cautelares
CAPÍTULO TERCERO
Las garantías personales tributarias
1. La solidaridad tributaria pasiva
1.1. La solidaridad como garantía personal
1.2. Modalidades de la solidaridad tributaria pasiva en el
ordenamiento
tributario.
2. La responsabilidad tributaria
2.1. Concepto y caracteres de la responsabilidad tributaria
2.1.1. Los responsables en el marco
de los obligados tributarios
2.1.2.
El carácter ex lege de la obligación de responsabilidad
2.1.3. El mantenimiento de la
obligación de pago del obligado principal.
2.1.4. La acción de regreso contra el
deudor principal
2.1.5. El carácter solidario o
subsidiario de la responsabilidad tributaria
2.2. Naturaleza y fundamento de la responsabilidad tributaria
2.3. La extensión de la obligación de la responsabilidad
tributaria
2.3.1. La responsabilidad por la
totalidad de la deuda tributaria en período
voluntario.
2.3.1.1. Los
intereses de demora
2.3.1.2. Los
recargos por declaración extemporánea
2.3.1.3. Los recargos ejecutivos
2.3.2. La responsabilidad por las
sanciones
2.4. Supuestos de responsabilidad tributaria
2.4.1. Responsabilidad tributaria
solidaria.
2.4.1.1.
Participación en infracciones tributarias.
2.4.1.2.
Partícipes o miembros de las entidades sin personalidad
2.4.1.3.
Sucesión de empresas
2.4.1.4.
Actuaciones que dificultan la actividad recaudatoria.
2.4.1.5.
Comunidades Autónomas y Corporaciones Locales
2.4.2. Responsabilidad tributaria
subsidiaria
2.4.2.1.
Administrador de personas jurídicas.
2.4.2.2.
Liquidadores de las sociedades en concurso
2.4.2.3.
Adquirentes de bienes afectos
2.4.2.4.
Agentes y comisionistas de aduanas
2.4.2.5.
Contratistas o subcontratistas
2.4.2.6. Levantamiento del velo
2.4.2.7.
Administradores de personas jurídicas obligadas a efectuar la
declaración e ingreso de las deudas tributarias que deban re-
percutirse o de cantidades que deban retenerse.
2.5. La pluralidad de responsables tributarios.
3. El procedimiento de derivación de la
responsabilidad tributaria
3.1. Nacimiento y exigibilidad de la obligación del
responsable.
3.2. Régimen jurídico del procedimiento de derivación de
responsabilidad
3.3. Inicio del procedimiento de derivación de
responsabilidad.
3.3.1. Inicio del procedimiento de
derivación de la responsabilidad solidaria.
3.3.2. Inicio del procedimiento de
derivación de la responsabilidad
subsidiaria.
3.4. Desarrollo del procedimiento de derivación de
responsabilidad
3.4.1.
Trámite de audiencia previa
3.4.2.
Adopción de medidas cautelares
3.4.3.
Actuaciones de investigación
3.5. Terminación del procedimiento de derivación de
responsabilidad
3.5.1. Acto administrativo de
derivación de responsabilidad
3.5.1.1. Notificación y contenido
3.5.1.2.
Impugnación
3.5.2. Duración del procedimiento de
derivación de responsabilidad
3.5.3. Falta de resolución expresa
3.6. Exigibilidad de la deuda tributaria al responsable
4. La extinción de la obligación del responsable y
su derecho al reembolso
4.1. El pago
4.2. La prescripción como forma de extinción de la obligación
tributaria
4.2.1. La prescripción de la
obligación del responsable tributario
4.2.1.1. La
prescripción del plazo para declarar la responsabilidad
tributaria.
4.2.1.2. La
prescripción del derecho a exigir el pago al responsable
4.2.2. La interrupción de la
prescripción de la obligación del responsable
4.3. El derecho de reembolso del responsable tributario
4.3.1. El derecho de reembolso del
responsable tributario en la LGT
4.3.2. Configuración práctica de la
acción de regreso del responsable
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