ANÁLISIS DEL IVA EN EL REAGP (Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca). Normativa, jurisprudencia, consultas DGT, esquemas y ejemplos. (Colección: «Claves Prácticas»)
El Régimen Especial de la
Agricultura, Ganadería y Pesca (en adelante, REAGP) constituye uno de los nueve
regímenes especiales del IVA existentes hasta la fecha. La importancia del
estudio de este régimen especial viene determinada por el número de empresarios
a los que potencialmente puede afectar. Y en este sentido hemos de indicar que
¡más de un millón! de empresarios personas físicas son susceptibles de acogerse
al REAGP.
En la obra se profundiza en su estudio, para hacerlo más
comprensible a base de:
- numerosos ejemplos (tomando como años de referencia
2016, 2017 y 2018);
- numerosas consultas de la DGT;
- una gran variedad de preguntas y respuestas de la AEAT
(INFORMA);
- jurisprudencia;
- y un sin fin de cuadros sistemáticos que faciliten la
comprensión de las distintas materias.
El REAGP se configura como un régimen
de carácter voluntario que, no obstante, se aplica directamente en tanto en
cuanto concurran los requisitos objetivos (establecidos en la norma) salvo
exclusión o renuncia de los sujetos pasivos. En este manual se analizan los
requisitos citados, que configuran la esencia de este régimen especial, y se
clarifican cuáles son las actividades agrícolas, ganaderas, forestales y
pesquera que pueden acogerse al REAGP, así como, por vía negativa, cuáles no
pueden incluirse en el mismo. También se analiza en profundidad los diversos
tipos de circunstancias que dan origen a la exclusión del REAGP, y las distintas
consecuencias que ello conlleva.
Respecto a la renuncia del REAGP, se
analizan sus consecuencias en el propio régimen especial y en el régimen
simplificado del IVA, así como en el método de EO en el IRPF. Y dada la
interrelación que se da entre estos dos regímenes del IVA entre sí y con el
método de EO en el IRPF, también se muestran las consecuencias de la renuncia al
régimen simplificado del IVA o al método de EO en el IRPF. Precisamente por esta
interrelación, también analizaremos la compatibilidad-incompatibilidad del
REAGP, el régimen simplificado del IVA y el método de EO en el IRPF.
Panorámica general de
las actividades acogidas al REAGP
Regímenes especiales
del sector agrario en países de la Unión Europea
Ubicación del REAGP
en el contexto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales a las que
resulta aplicable el método de EO en el IRPF (actividades coordinadas y no
coordinadas)
Actividades acogidas
al método de EO (IRPF) y al REAGP: «actividades no coordinadas»:
- Actividad 1:
agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el REAGP
- Actividad 2:
forestal susceptible de estar incluida en el REAGP
Otras actividades
acogidas al REAGP y no al método de EO
«Actividades
coordinadas» (acogidas al régimen simplificado):
- Actividad 3:
Ganadería independiente (División «0» del IAE)
- Actividad 4:
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado
- Actividades 5 y 6:
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios excluidos o no incluidos en
el REAGP
- Actividades 7 y 8:
Aprovechamientos del cedente en actividades agrícolas o forestales en régimen de
aparcería
- Actividad 9:
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales,
vegetales o animales
Capítulo
II. Servicios de carácter accesorio incluidos en el REAGP
Introducción
Requisitos
Observación respecto
al cómputo o no de las compensaciones a tanto alzado
Enumeración de los
servicios accesorios
Servicios de cría,
guarda y engorde de ganado en estimación objetiva (EO):
- Evolución 2016-2017
del «índice de rendimiento neto» de la actividad «servicio de cría, guarda y
engorde de ganado»
- Importantes
consultas de la DGT
Ejemplos
Precisiones
Breve referencia a la
tributación en el IVA de la transmisión de Derechos de
Pago de la PAC
Capítulo
III. Ámbito subjetivo
Ámbito subjetivo
No son titular de
explotaciones agrícolas, ganadera, forestal y pesquera:
- Cedan en
arrendamiento o aparcería
- Cedan
aprovechamiento de la resina
- Régimen de
ganadería integrada
Régimen fiscal de la
ganadería integrada:
- Los contratos de
integración
- Tratamiento fiscal
del ganadero «integrado»
Capítulo
IV. Ámbito subjetivo (II)
Introducción
Sociedades
mercantiles:
- Sociedades civiles
- Comunidades de
bienes
- Ayuntamientos y
entes públicos
Sociedades
cooperativas y sociedades agrarias de transformación:
- Sociedades
cooperativas
- Sociedades agrarias
de transformación (SAT)
Renuncia a la
aplicación del método de EO (IRPF) o del régimen simplificado (IVA):
-
Compatibilidad-incompatibilidad del REAGP, régimen simplificado IVA y método de
EO en IRPF
- Método de EO (IRPF)
y régimen simplificado del IVA: consecuencias de la exclusión y renuncia
Capítulo
V. Exclusión del REAGP por exceder de los límites cuantitativos
Introducción
Límites cuantitativos
respecto al volumen de operaciones:
- Límite cuantitativo
respecto a las actividades comprendidas en el REAGP
- Límite cuantitativo
excluyente para el resto de las actividades (las no agrícolas, ganaderas y
forestales)
Límite cuantitativo
excluyente del REAGP respecto a las adquisiciones e importaciones de bienes y
servicios:
- Límite cuantitativo
excluyente de las adquisiciones e importaciones en el contexto del método de
Estimación Objetiva en el IRPF
- Panorámica general
de los límites excluyentes (ingresos y adquisiciones) en el método de EO del
IRPF. Comparativa 2015-2017
Capítulo
VI. Actividades excluidas del REAGP
Introducción
Actividades
excluyentes del REAGP:
- Transformación,
elaboración y manufactura de los productos naturales
- Comercialización de
productos naturales mezclados con otros productos adquiridos a terceros
- Comercialización en
establecimientos fijos
- Comercialización en
establecimientos en los que realice otras actividades
Actividades a las que
no se les aplica el REAGP
Consecuencias de la
exclusión del REAGP de determinadas actividades
Consulta DGT CV
2-6-10
Esquema-resumen de
las consecuencias derivadas de todas las causas de exclusión de REAGP
Capítulo
VII. Renuncia del REAGP
Introducción
Renuncia del REAGP y
revocación de la misma
Consecuencias
derivadas de la renuncia del REAGP:
- Consecuencias
temporales
- Consecuencias
«cualitativas»
«Confrontación
exclusión-renuncia» del REAGP
Cuadro-resumen de los
efectos temporales de la exclusión y de la renuncia al REAGP, régimen
simplificado del IVA y al método de EO en IRPF
«Renuncia específica
o tácita»
Renuncia indirecta
Capítulo
VIII. Compensación a tanto alzado
Introducción
Operaciones con
derecho a percibir la compensación a tanto alzado
Operaciones sin
derecho a percibir la compensación a tanto alzado
Cuantía de la
compensación. Ejemplos
Reintegro de la
compensación a tanto alzado:
- Reintegro de la
compensación por el empresario o profesional adquirente. Ejemplos
- Reintegro de la
compensación por parte de la Hacienda Pública
Deducción de las
compensaciones a tanto alzado satisfechas
Inicio o cese en la
aplicación del REAGP: obligaciones que conlleva:
- Inventario de
bienes y productos naturales
- Cambio del régimen
general al REAGP. Ejemplos.
- Cambio del REAGP al
régimen general. Ejemplos
Capítulo IX.
Obligaciones formales
Introducción:
- Comentario crítico
respecto a las obligaciones formales en el REAGP
- Obligaciones
formales en función de las técnicas de explotación
- Sentencia del TJUE
12-10-16, asunto C-340/15
Obligaciones de
repercusión, liquidación e ingreso del IVA
Obligaciones respecto
a libros-registro:
- Respecto a las
operaciones comprendidas en el REAGP
- Respecto a los
libros-registros de las facturas recibidas
Obligaciones
derivadas del cambio del REAGP al régimen general y viceversa (inventario)
Obligaciones respecto
a la emisión de facturas
Otras obligaciones:
- Declaración anual
de operaciones con terceros
- Declaración censal
- Declaración
recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349)
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